Anrechnungs- vs. Freistellungsmethode: Welche spart mehr Steuern?

Zwei Wege zur Vermeidung der Doppelbesteuerung

Wenn ein deutsches Unternehmen Einkünfte aus den USA erzielt, droht ohne Schutz eine doppelte Besteuerung: einmal in den USA und einmal in Deutschland. Das Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) zwischen Deutschland und den USA bietet zwei Mechanismen, um dies zu verhindern:

1. Anrechnungsmethode (Credit Method) — § 34c EStG / Art. 23 Abs. 2 DBA
2. Freistellungsmethode (Exemption Method) — Art. 23 Abs. 1 DBA

Die Anrechnungsmethode im Detail

Funktionsweise

Bei der Anrechnungsmethode werden die ausländischen Einkünfte in Deutschland voll besteuert. Die in den USA gezahlte Steuer wird jedoch auf die deutsche Steuerschuld angerechnet — bis maximal zur Höhe der deutschen Steuer auf diese Einkünfte.

Berechnungsbeispiel: Anrechnungsmethode

Position	Betrag
Einkünfte aus den USA	100.000 EUR
Übrige Einkünfte in DE	200.000 EUR
Gesamteinkünfte	300.000 EUR
Deutsche Steuer auf 300.000 EUR (angenommen 42 %)	126.000 EUR
US-Steuer auf 100.000 EUR (angenommen 21 %)	21.000 EUR
Höchstbetrag der Anrechnung (42 % von 100.000)	42.000 EUR
Tatsächliche Anrechnung (das Niedrigere)	-21.000 EUR
Verbleibende deutsche Steuer	105.000 EUR
Gesamtsteuerbelastung	126.000 EUR (42 %)

Die Freistellungsmethode im Detail

Funktionsweise

Bei der Freistellungsmethode werden die ausländischen Einkünfte von der deutschen Besteuerung freigestellt. Sie werden lediglich für die Bestimmung des Steuersatzes berücksichtigt (Progressionsvorbehalt).

Berechnungsbeispiel: Freistellungsmethode

Position	Betrag
Einkünfte aus den USA	100.000 EUR
Übrige Einkünfte in DE	200.000 EUR
Gesamteinkünfte (für Steuersatz)	300.000 EUR
Steuersatz auf 300.000 EUR	42 %
Deutsche Steuer auf 200.000 EUR (mit 42 %)	84.000 EUR
US-Steuer auf 100.000 EUR (21 %)	21.000 EUR
Gesamtsteuerbelastung	105.000 EUR (35 %)

Direkter Vergleich

Kriterium	Anrechnungsmethode	Freistellungsmethode
Deutsche Steuer	126.000 - 21.000 = 105.000 EUR	84.000 EUR
US-Steuer	21.000 EUR	21.000 EUR
Gesamtbelastung	126.000 EUR (42 %)	105.000 EUR (35 %)
Effektive Ersparnis	—	21.000 EUR

Welche Methode gilt wann? Das DBA DE-USA

Das DBA Deutschland-USA weist die Methoden wie folgt zu:

Einkunftsart	Methode	DBA-Artikel
Unternehmensgewinne (mit US-Betriebsstätte)	Freistellung (mit Progressionsvorbehalt)	Art. 7, 23 Abs. 1
Dividenden	Anrechnung	Art. 10, 23 Abs. 2
Zinsen	Anrechnung (meist 0 % QSt)	Art. 11, 23 Abs. 2
Lizenzgebühren	Anrechnung (0 % QSt)	Art. 12, 23 Abs. 2
Veräußerungsgewinne (Immobilien)	Anrechnung	Art. 13, 23 Abs. 2
Selbständige Arbeit	Freistellung (bei fester Einrichtung in USA)	Art. 14, 23 Abs. 1
Nichtselbständige Arbeit	Freistellung	Art. 15, 23 Abs. 1

Progressionsvorbehalt: Der versteckte Effekt

Bei der Freistellungsmethode werden die freigestellten Einkünfte zwar nicht besteuert, erhöhen aber den Steuersatz für die übrigen Einkünfte. Dies kann dazu führen, dass die deutsche Steuer auf inländische Einkünfte höher ausfällt als ohne die ausländischen Einkünfte.

§ 50d Abs. 9 EStG: Die Switch-over-Klausel

Deutschland behält sich vor, von der Freistellungsmethode zur Anrechnungsmethode zu wechseln, wenn:

• Die USA die Einkünfte aufgrund des DBA nicht oder nur niedrig besteuern
• Eine abweichende DBA-Auslegung dazu führt, dass die Einkünfte in keinem Staat besteuert werden ("weisse Einkünfte")

Diese Klausel soll verhindern, dass durch geschickte Gestaltung eine doppelte Nichtbesteuerung entsteht.